Вариант А
Предприятием в производственных целях эксплуатируется станок в течение 6 лет, первоначальная стоимость станка составила 359000 рублей, остаточная стоимость станка составила 153000 рублей. Метод начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете совпадает. В результате поломки станка, оприходованы запасные части, рыночная стоимость которых составила 123000 рублей. Запасные части отпущены в ремонтный цех для замены износившихся деталей производственного оборудования, первоначальная стоимость оборудования составила 653000 рублей (без учета НДС), сумма начисленной амортизации — 389000 рублей. Затраты ремонтного цеха по замене узлов и запасных частей оборудования составили:
- заработная плата ремонтных рабочих 30000 рублей
- ЕСН 6168 рублей
- смазочные материалы 14000 рублей.
Оставшийся срок полезного использования оборудования составляет 4 года, амортизация начисляется линейным способом.
РЕШЕНИЕ Варианта А
№
п/п |
Содержание хоз. операции |
Дт |
Кт |
Сумма, руб. |
| 1 |
Ликвидирован станок: |
|
А) Списана первоначальная стоимость |
01 «В» |
01 |
359000 |
|
Б) Списана стоимость станка, в пределах накопленной по нему амортизации |
02 |
01 «В» |
206000 |
|
В) Списана остаточная стоимость |
91/2 |
01 «В» |
153000 |
|
Г) Оприходованы зап.части по цене возможного использования, возникшие при демонтаже станка |
10 |
91/1 |
123000 |
|
Д) Восстановлен НДС |
91/2 |
68 |
27540 |
|
Е) Определен и списан финансовый результат от ликвидации станка |
99 |
91/9 |
57540 |
| 2 |
Отражены затраты по ремонту производственного оборудования*: |
|
А) Списана себестоимость зап.частей |
23 |
10 |
123000 |
|
Б) Списана себестоимость смазочных материалов |
23 |
10 |
14000 |
|
В) Начислена з/пл ремонтным рабочим |
23 |
70 |
30000 |
|
Г) Начислен ЕСН (26 %) |
23 |
69 |
7800 |
| * |
Сведений об улучшении производственных характеристик (мощности) оборудования не представлено, следовательно, затрат по модернизации оборудования не возникает |
|
|
|
| 3 |
Начислено ПНО** |
99 |
68 |
22435,2 |
Для целей налогообложения:
- Финансовый результат от ликвидации станка совпадает с данными бухгалтерского учета.
- **Затраты вспомогательного цеха составили :
81 320 руб. = 29520 (123000х0,24) + 14000 + 30000 + 7800, а в бухгалтерском учете 174800 руб. (сумма операций 2А+2Б+2В+2Г), следовательно, возникает постоянная разница в сумме 93480 руб. (174800 – 81320) или (123000 – 29520), и в отражаемое в отчетном периоде ПНО в сумме 22435 руб. 20 коп. (93480х0,24).
Скачать этот документ в формате MS Word 2007: Вариант_А.doc [Размер: 45.5 кб]
Вариант Б
Организация имеет персональный компьютер, учтенный в бухгалтерском учете как отдельный инвентарный объект, который используется для управленческих нужд организации. Первоначальная стоимость компьютера составила 56000 рублей, сумма начисленной амортизации -38000 рублей. В результате аварии в энергосистеме компьютер вышел из строя и не подлежит ремонту. С вышедшего из строя компьютера сняты работоспособные комплектующие. Рыночная стоимость снятых комплектующих (без учета НДС) составляет 12000 рублей. Данные устройства установлены на второй компьютер в дополнение к использующимся. Первоначальная стоимость второго компьютера — 30000 рублей, сумма начисленной амортизации — 5000 рублей. Оставшийся срок полезного использования второго компьютера — 3 года, амортизация начисляется линейным способом.
РЕШЕНИЕ Варианта Б
№
п/п |
Содержание хоз. операции |
Дт |
Кт |
Сумма, руб. |
| 1 |
Ликвидирован компьютер: |
|
А) Списана первоначальная стоимость |
01 «В» |
01 |
56000 |
|
Б) Списана стоимость компьютера, в пределах накопленной по нему амортизации |
02 |
01 «В» |
38000 |
|
В) Списана остаточная стоимость |
91/2 |
01 «В» |
18000 |
|
Г) Оприходованы комплектующие по цене возможного использования, возникшие при демонтаже компьютера |
10 |
91/1 |
12000 |
|
Д) Восстановлен НДС |
91/2 |
68 |
3240 |
|
Е) Определен и списан финансовый результат от ликвидации станка |
99 |
91/9 |
9240 |
| 2 |
Отражены затраты по модернизации компьютера: |
|
А) Списана себестоимость комплектующих |
08 |
10 |
12000 |
|
Б) Отнесена на увеличение первоначальной стоимости компьютера сумма затрат по модернизации* |
01 |
08 |
12000 |
| 3 |
Начислено ОНО по дате признания расходов, связанных с модернизацией компьютера в НУ |
68 |
77 |
691,20 |
| 4 |
Начислено по дате начисления амортизации модернизированного компьютера: |
|
А) ПНО* |
99 |
68 |
60,79 |
|
Б) ОНА |
09 |
68 |
19,20 |
Для целей налогообложения:
- Финансовый результат от ликвидации компьютера совпадает с данными бухгалтерского учета.
- Затраты по модернизации составили:
2880 руб. = (12000х0,24), а в бухгалтерском учете 12000 руб. (операция 2Б), следовательно, данная сумма не относится на увеличение первоначальной стоимости компьютера (2880 < 10000) и учитывается единовременно в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, а оставшаяся сумма 9120 руб. = (12000–2880) не признается для целей налогообложения.
* Поэтому по дате списания расходов возникает налогооблагаемая временная разница в размере 2880 руб. и отложенное налоговое обязательство в сумме 691,20 руб. = (2880*0,24), а также постоянная разница в сумме 9120 руб. (12000–2880).
Исходя из вышеизложенного, в бухгалтерском учете формируется восстановительная стоимость у модернизированного компьютера в размере 42000 руб. (30000 + 12000), что приводит к изменению суммы начисляемой по объекту амортизации, а именно: 1027,77 руб. = ( (42000–5000)/36).
Из этой суммы:
- 60,79 = ((9120/36)*0,24) формируется ПНО;
- 19,20 = ((2880/36)*0,24) формируется ОНА.
Скачать этот документ в формате MS Word 2007: Вариант_Б.doc [Размер: 39.5 кб]
Вариант В
Организацией в производственной деятельности эксплуатируется трактор, первоначальная стоимость которого составляет 324000 рублей. В результате 100% физического износа и не пригодностью к дальнейшей эксплуатации, принято решение о ликвидации трактора. В результате ликвидации трактора, оприходованы запасные части, рыночная стоимость которых составила 36000 рублей. Запасные части установлены на прицеп силами ремонтного подразделения предприятия. Затраты на установку составили:
- заработная плата рабочих ремонтников 24000 рублей,
- ЕСН 4920 рублей,
- ТМЦ 1300 рублей.
В результате установки запасных частей, прицеп модернизирован (улучшены технические характеристики прицепа). Первоначальная стоимость прицепа составила 486000 рублей, сумма начисленной амортизации составила 378000 рублей. Полезный срок эксплуатации прицепа в бухгалтерском и налоговом учете составляет 9 лет.
РЕШЕНИЕ Варианта В
| 1 |
Ликвидирован трактор: |
|
А) Списана первоначальная стоимость |
01 «В» |
01 |
324000 |
|
Б) Списана стоимость трактора, в пределах накопленной по нему амортизации |
02 |
01 «В» |
324000 |
|
В) Оприходованы зап.части по цене возможного использования, возникшие при демонтаже станка |
10 |
91/1 |
36000 |
|
Г) Определен и списан финансовый результат от ликвидации станка |
91/9 |
99 |
36000 |
| 2 |
Отражены затраты по модернизации прицепа: |
|
А) Списана себестоимость зап.частей |
08/3 |
10 |
36000 |
|
Б) Списана себестоимость смазочных материалов |
08/3 |
10 |
1300 |
|
В) Начислена з/пл рабочим за работы по модернизации прицепа |
08/3 |
70 |
24000 |
|
Г) Начислен ЕСН (26 %) |
08/3 |
69 |
6240 |
|
Д) Начислен НДС по окончании работ и подписания акта приемки-сдачи модернизированного прицепа |
19 |
68 |
12157,20 |
|
Е) Отнесена на увеличение первоначальной стоимости прицепа сумма затрат на его модернизацию |
01 |
08/3 |
67540 |
| 3 |
Начислено ПНО по мере отражения амортизации прицепа |
99 |
68 |
60,8 |
Для целей налогообложения:
- Финансовый результат от ликвидации трактора совпадает с данными бухгалтерского учета.
- Затраты по модернизации прицепа составили
40180 руб. = 8640 (36000х0,24) + 1300 + 24000 + 624000, а в бухгалтерском учете 67540 руб. (сумма операций 2А+2Б+2В+2Г), следовательно, формируется восстановительная стоимость, которая составляет для целей налогообложения 526180 руб. = (486000+40180), в бухгалтерском учете 553540 руб. = (486000+67540).
В результате вышеизложенного изменяется сумма начисляемой амортизации, возникает постоянная разница в сумме 27360 руб. (67540–40180) или (36000–8640), и отражаемое, по мере начисления амортизации, ПНО в сумме 60,8 руб. = (253,33х0,24) или ((27360/12*9)*0,24).
Новая сумма амортизации:
- в НУ 4872,04 руб. = (526180/9*12);
- в БУ 5125,37 руб. = (553540/9*12).
Скачать этот документ в формате MS Word 2007: Вариант_В.doc [Размер: 46 кб]
